Излишки — это хорошо или плохо?

Основная цель инвентаризации — сравнение фактического наличия ее объектов с учетными данными. Отклонения могут быть как в сторону уменьшения (недостача), так и в сторону увеличения (излишки).

С недостачей все понятно — ее наличие однозначно является отрицательным сигналом.

С излишками сложнее. Казалось бы, обнаружен дополнительный актив, это плюс для компании, нужно радоваться. На самом деле это не так. Отклонение фактических данных от учетных в любую сторону говорит о недостатках организации работы с материальными ценностями.

Излишки могут появиться, например, если ТМЦ были неверно оприходованы либо списаны в производство или покупателю фактически отгрузили меньше товара, чем провели по документам. В любом случае речь идет об ошибках в организации учета или логистики.

То есть с точки зрения оценки функционирования бизнес-процессов наличие излишков ничем не лучше выявления недостачи.

Но если уж они выявлены — следует отразить этот факт в учете и тем самым повысить его достоверность (для этого, собственно, и нужна инвентаризация).

Как организовать учет выявленных при инвентаризации излишков имущества, рассмотрим в следующих разделах.

Как оценить излишки, выявленные по результатам инвентаризации?

По правилам бухучета вся информация должна быть приведена в суммовом выражении. Поэтому для постановки обнаруженных излишков на учет необходимо знать, как оценить выявленные при инвентаризации излишки имущества. Методика оценки зависит от категории объекта.

Материально-производственные запасы приходуются по рыночным ценам (п. 29 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных приказом Минфина РФ от 28.12.2001 № 119н). Определение цены предприятие может произвести самостоятельно.

Проще всего сделать это, если такое же имущество уже числится на балансе компании. В этом случае стоимость выявленных «дополнительных» объектов можно определить на основании цены уже учтенного аналогичного имущества.

Если подобных объектов на балансе нет, можно воспользоваться информацией о ценах из общедоступных источников (например, из СМИ).

Если же с определением стоимости возникли затруднения, можно обратиться к независимому оценщику.

При самостоятельном определении цены подтверждающим документом будет являться бухгалтерская справка, при обращении к оценщику — его отчет.

«Крупные» излишки

В процессе инвентаризации иногда выявляются не только излишки материалов, но и «дополнительные» основные средства. Здесь сразу вспоминается один из профессиональных анекдотов.

В компании «Х» построили котельную за счет неучтенных средств. Потом спохватились: нужно же ставить на баланс, при проверке ведь не скроешь. Находчивый главбух решил воспользоваться проводимой инвентаризацией и включил в акт следующий пункт: «В ходе инвентаризации на территории предприятия обнаружена котельная».

На практике неучтенные котельные встречаются нечасто, а вот излишки по более мелким объектам основных средств вполне могут быть обнаружены при проверке, особенно на крупных предприятиях со сложной структурой и системой учета.

В общем случае обнаруженный объект основных средств оценивается так же, как и объект материальных запасов, т. е. по рыночной стоимости (п. 36 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказом Минфина РФ от 13.10.2003 № 91н).

Может возникнуть ситуация, когда объект ОС стоит на балансе, но в учете не отражена произведенная модернизация (достройка и т. п.). В этом случае следует оценить затраты на проведение работ и увеличить на них стоимость объекта ОС. Для оценки затрат можно использовать информацию о стоимости аналогичных работ, имеющуюся у компании, либо прибегнуть к услугам оценщика.

При всех вариантах оценки ОС и ТМЦ не нужно «автоматически» использовать имеющуюся информацию о ценах по аналогичному имуществу. Следует учитывать фактическое состояние и степень износа конкретных объектов, выявленных в качестве излишков.

Порядок оприходования выявленных излишков

Если по результатам инвентаризации выявлены излишки материалов, товаров или ОС, данные об этом заносятся в сличительные ведомости. Это специальные документы, заполняемые в случае выявления отклонений между фактическими и учетными данными.

Формы ведомостей (как и других документов, необходимых для проведения инвентаризации) утверждены постановлением Госкомстата РФ от 18.08.1998 № 88. Для основных средств и нематериальных активов используется форма ИНВ-18, для других ТМЦ — ИНВ-19.

Эти документы содержат информацию обо всех обнаруженных отклонениях, как в большую, так и в меньшую сторону. Рассмотрев их, руководитель организации принимает решение об отражении отклонений в учете. Недостачи могут быть списаны или отнесены на виновных лиц, при обнаружении излишков вариант может быть только один — оприходование.

Особым случаем является так называемая пересортица. Она возникает, если при проверке одновременно выявляются недостачи по одним позициям и излишки по другим. В этом случае по решению руководителя допускается зачет излишков и недостач однородных видов ТМЦ, находящихся на хранении у одного материально ответственного лица (МОЛ). Этот порядок установлен п. 5.3 Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденных приказом Минфина РФ от 13.06.1995 № 49 (далее — Методические указания по инвентаризации).

Если такое решение было принято, то оприходование излишков производится после зачета «однородных» недостач.

Приказ (распоряжение) на оприходование излишков

Для учета выявленных «дополнительных» объектов руководитель издает распоряжение (приказ) об оприходовании излишков при инвентаризации. Форма такого приказа постановлением 88 не утверждена, поэтому предприятия разрабатывают ее самостоятельно. Для того чтобы можно было достоверно отразить данные в учете, приказ (или приложение к нему в случае большого количества позиций) должен содержать следующую информацию:

1. Наименования материальных ценностей в разрезе видов.
2. Стоимость за единицу, количество и общую стоимость по каждому виду (под стоимостью здесь понимается рыночная цена, определенная в соответствии с предыдущим разделом).
3. Для основных средств и нематериальных активов — срок полезного использования. При его определении следует учитывать состояние объекта (степень износа).

На основании сличительных ведомостей и приказа осуществляется отражение излишков в бухгалтерском и налоговом учете.

Образец приказа на оприходование излишков при инвентаризации можно скачать здесь:

Проводка и сроки оприходования излишков в бухучете

Выявленные при инвентаризации излишки имущества относятся на прочие доходы (счет 91.1). Корреспондирующий счет зависит от того, какой именно вид ценностей приходуется:

Дт 01 (08, 10, 41, 43, 50) Кт 91.1.

Если инвентаризация проводится для подтверждения достоверности годового отчета, то проводка по выявленным излишкам материалов в результате инвентаризации делается не позднее отчетной даты, т. е. 31 декабря соответствующего года.

В других случаях (например, при смене МОЛ) проводку нужно сделать в том же месяце, в котором была завершена инвентаризация (п. 5.5 Методических указаний по инвентаризации).

При каких условиях излишки относятся на доходы в налоговом учете?

С точки зрения налога на прибыль выявленные излишки являются внереализационными доходами (п. 20 ст. 250 НК РФ). Их следует оценивать по рыночным ценам, которые определяются с учетом положений ст. 105.3 НК РФ.

Таким образом, в общем случае налоговый учет здесь совпадает с бухгалтерским.

Отдельно следует рассмотреть ситуацию с пересортицей, точнее с ее зачетом. Понятие «пересортица» в НК РФ не содержится, поэтому с точки зрения налоговых органов ее зачет нельзя учитывать при определении базы по налогу на прибыль.

Налоговики считают, что налогоплательщик в любом случае должен учесть все излишки в составе внереализационных доходов по текущим рыночным ценам, а недостачи — как внереализационные расходы по учетным ценам. Причем в соответствии с подп. 5 п. 2 ст. 265 НК РФ отнести недостачу на затраты можно, только если отсутствие виновных лиц документально подтверждено решением государственного органа.

Поэтому при пересортице по итогам инвентаризации могут возникнуть налоговые разницы и вырасти сумма налога на прибыль, подлежащая уплате.

Арбитражная практика по данному вопросу в последние годы складывается не в пользу налогоплательщиков, особенно после определения ВАС РФ от 19.12.2012 № ВАС-16243/12. Однако отдельные суды поддерживают позицию налогоплательщиков и после выхода указанного Определения (постановления ФАС Уральского округа от 02.04.2014 № Ф09-822/14 по делу № А60-23529/2013 и ФАС Московского округа от 22.03.2013 № Ф05-1953/13 по делу № А40-68073/2012).

Поэтому, принимая решение о зачете пересортицы в целях налогового учета, налогоплательщик должен быть готов защищать свою позицию в суде.

***

Выявленный при инвентаризации излишек имущества отражается в сличительных ведомостях. Излишки приходуются по рыночным ценам на основании приказа руководителя. В бухгалтерском учете они относятся к прочим доходам, в налоговом — к внереализационным. В стандартной ситуации бухгалтерский и налоговый учет в этой части совпадают, отклонения могут возникать только при зачете пересортицы. Датой оприходования является отчетная дата или день завершения инвентаризации.

В результате проведения инвентаризации комиссия может как не выявить расхождений между фактическими данными и данными бухучета, так и, напротив, обнаружить такие расхождения: излишки или недостачу. Такие факты подлежат отражению в бухгалтерском учете. Вопрос о том, как оприходовать излишки при инвентаризации, рассмотрим в этой статье.

Инвентаризация

Можно выделить три основных этапа проведения инвентаризации:

• определение состава инвентаризационной комиссии, срока для осуществления инвентаризации и причин ее проведения. Все эти составляющие должны быть включены в один документ — приказ руководителя (форма ИНВ-22);
• сам процесс инвентаризации (осмотр, взвешивание, другие операции, направленные на выявление недостач и излишков при инвентаризации), т. е. действия инвентаризационной комиссии, направленные на установление фактических сведений в отношении имущества организации. Этот этап включает в себя составление инвентаризационной документации (описей имущества);
• сличение установленных в результате проверки сведений с информацией, содержащейся в регистрах бухгалтерского учета, и уточнение этой информации (в т.ч. оприходование излишков при инвентаризации и списание недостач). Этот этап включает в себя составление сличительных ведомостей, документальное подведение итогов инвентаризации, соответствующие распорядительные действия со стороны руководства организации.

Инвентаризационная комиссия в ходе инвентаризации должна соблюдать указания Минфина РФ по порядку ее проведения и учета результатов, оприходованию излишков и действий в отношении недостач.

Указания на то, как именно проводить инвентаризацию, содержатся в Рекомендациях Министерства финансов Российской Федерации от 13 июня 1995 года N 49 (далее - Рекомендации).

Излишки, обнаруженные в процессе инвентаризации

Зачастую инвентаризация сопровождается выявлением неучтенных излишков. Это могут быть как основные средства, так и товарно-материальные ценности или нематериальные активы. Как правило, возникновение излишков - это результат ошибок в учете.

После сличения инвентаризационной комиссией фактических данных с данными учета следующим действием является утверждение руководителем результатов инвентаризации путем издания соответствующего приказа. Результатом выполнения этого приказа должно стать приведение данных бухгалтерского учета в соответствие с фактическими, установленными в ходе инвентаризации сведениями. Для этой цели надлежит недостачи и излишки, выявленные при инвентаризации, соответственно правильно списать и оприходовать.

При всем этом важно закончить инвентаризацию до подписания отчетности руководителем организации, а вышеуказанное уточнение бухгалтерского учета осуществить на дату проведения инвентаризации.

Инициатива руководителя, оформленная в виде приказа на оприходование излишков, является основанием для урегулирования излишков в бухгалтерском учете.

Унифицированная форма такого приказа государственными ведомствами не предусмотрена. По этой причине такой приказ может быть оформлен организацией с использование собственной утвержденной формы.

Образец приказа об учете результатов инвентаризации

Как выполнять приказ на оприходование излишков при инвентаризации

Варианты действий в рассматриваемой ситуации не очень обширны.

Одним из вариантов учета излишков является так называемая пересортица. В отдельных случаях она возможна, когда в ходе инвентаризации наряду с излишками была установлена недостача. Путем указанной пересортицы возможно осуществить взаимный зачет излишков и недостач.

Если стоимость недостачи превышает стоимость излишков, соответствующая разница может быть направлена ко взысканию с виновных лиц, а при их отсутствии - списана на финансовые результаты (Дебет сч. 91, субсчет 91-2).

Обратим также внимание на следующее требование, представленное в п. 5.3 Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств.

На разницу в стоимости от пересортицы в сторону недостачи, образовавшейся не по вине материально ответственных лиц, в протоколах инвентаризационной комиссии должны быть даны исчерпывающие объяснения о причинах, по которым такая разница не отнесена на виновных лиц.

В обратной ситуации (когда стоимость излишков превышает стоимость недостающих ценностей) возникающая суммовая разница включается в состав прочих доходов (Дебет 91-1 Кредит 41-1 (10-1)).

Если недостач инвентаризационной комиссией не было установлено, то излишки имущества, выявленные при инвентаризации, отражаются в финансовом результате и приходуются по рыночным ценам на дату инвентаризации.

Подобное отражение в бухгалтерском учете производится по кредиту счета 91-1 "Прочие доходы" в корреспонденции со счетами, соответствующими выявленным излишкам (например: 01, 10, 41, 50).

Рассмотрим ряд примеров:

• в результате проведенной инвентаризации выявлен неучтенный прибор (аккумулятор) стоимостью 28000 рублей. В бухгалтерском учете будут сделаны следующие записи:

• выявлена неучтенная наличность в кассе в сумме 1500 рублей:

Важно не забывать, что излишки, выявленные при инвентаризации, приходуются:

• по рыночной стоимости;
• на дату инвентаризации.

Кроме того, организациям необходимо учитывать, что в налоговом учете излишки по результатам инвентаризации следует отражать во внереализационных доходах.

Если причиной недостачи стали форс-мажорные обстоятельства, недостачу имущества учтите также в составе внереализационных расходов (подп. 6 п. 2 ст. 265 НК РФ). Ее включайте в состав расходов в момент завершения инвентаризации или на дату составления годовой бухгалтерской отчетности. Так поступайте и в том случае, если организация признает расходы по методу начисления и если применяет кассовый метод. Это следует из пункта 1 статьи 272 и подпункта 1 пункта 3 статьи 273 Налогового кодекса РФ. При этом, если организация применяет кассовый метод, недостачу учтите, если имущество, по которому она выявлена, оплачено (п. 3 ст. 273 НК РФ).

Во всех случаях недостачи подакцизных товаров (кроме недостачи в пределах норм естественной убыли) момент ее обнаружения считается датой реализации в целях расчета акцизов (п. 4 ст. 195 НК РФ).

Вопрос о необходимости восстановления входного НДС по утраченному имуществу является неоднозначным .

УСН

Если организация на упрощенке выбрала объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, в расходы при расчете единого налога включите только сумму недостачи в пределах норм естественной убыли (подп. 5 п. 1 и п. 2 ст. 346.16 НК РФ). Недостачу учтите, если имущество, по которому она выявлена, оплачено (подп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Если организация платит единый налог с разницы между доходами и расходами, расходы в виде сумм нанесенного ущерба сверх норм естественной убыли не уменьшают налоговую базу. Этих затрат нет в перечне расходов, которые можно учитывать при расчете единого налога (п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Если организация на упрощенке выбрала в качестве объекта налогообложения доходы, то сумму недостачи при расчете единого налога не учитывайте. Пунктом 3 статьи 346.21 Налогового кодекса РФ это не предусмотрено.

Если недостачу имущества возмещает виновное лицо, учтите ее в составе доходов при расчете единого налога независимо от того, какой объект налогообложения выбрала организация (абз. 3 п. 1 ст. 346.15, п. 3 ст. 250 НК РФ). Недостачу включите в доходы в момент возмещения сотрудников ущерба (п. 1 ст. 346.17 НК РФ). Например, в день внесения денежных средств сотрудником в кассу организации.

ЕНВД

Сумма недостачи на величину ЕНВД не влияет, так как при определении единого налога расходы организации в расчет не берутся (ст. 346.29 НК РФ).

ОСНО и ЕНВД

Если организация применяет общую систему налогообложения и платит ЕНВД и имущество используется в обоих видах деятельности организации, сумму недостачи такого имущества нужно распределить (п. 9 ст. 274 НК РФ). Это связано с тем, что при расчете налога на прибыль расходы, относящиеся к деятельности на ЕНВД, учесть нельзя.

Уже не за горами конец года, а для бухгалтера - конец отчетного периода и составление годовой бухгалтерской отчетности. А это значит, что подходит время для проведения обязательной ежегодной инвентаризации в конце года. Рассмотрим возможные нюансы отражения результатов инвентаризации в учете.

Решение о проведении инвентаризации оформляется приказом руководителя компании, в котором указывается: сроки проведения инвентаризации; состав инвентаризационной комиссии (не менее 3 человек) и должность её председателя; сроки, в которые должны быть утверждены итоги проведения инвентаризации. Сведения о фактическом наличии имущества оформляются инвентаризационными описями или актами инвентаризации.
Результатами инвентаризации могут быть как излишки, недостачи, так и то и другое одновременно. Любые результаты должны быть отражены в учете в периоде проведения инвентаризации (п. 4 ст. 11 Закона о бухучете от 06.12.2011 № 402-ФЗ).

Учёт излишков
Выявленные при инвентаризации излишки не грозят бухгалтеру какими-либо трудностями. В общем-то, здесь все просто. На основании сличительной ведомости и ведомости результатов, выявленных при инвентаризации, бухгалтер должен принять на учет имущество в виде излишков. Причем следует учитывать, что на баланс имущество ставится по его рыночной стоимости на день принятия к учету. Напомним, что рыночная стоимость определяется либо самостоятельно из общедоступных источников (к примеру, СМИ) и оформляется бухгалтерской справкой, либо с помощью независимого оценщика - тогда подтверждением будет его отчет.
Если при инвентаризации выявлен неучтенный объект основных средств, то постановка на учет производится как и в случае поступления ОС, то есть следующими проводками:
Дебет 08 Кредит 91-1 - отражен доход в виде имущества;
Дебет 01 Кредит 08 - отражено ОС по рыночной стоимости на текущую дату.
В налоговом учете стоимость ОС учитывается во внереализационных доходах в полной сумме на дату проведения инвентаризации (пп. 20 ст. 250 НК РФ). Далее, в случае использования данного объекта в деятельности предприятия, начисляется амортизация в общем порядке как в бухгалтерском, так и в налоговом учете. При этом помните, что при УСН расходы на амортизацию ОС не учитывают.
Выявление излишков МПЗ или товаров в бухгалтерском учете отражают проводками:
Дебет 10 (41, 43) Кредит 91-1 - отражены МПЗ по рыночной стоимости.
В бухгалтерском и налоговом учете также стоимость излишних МПЗ и товаров признаем внереализационный доход (причем вне зависимости от системы налогообложения). Расходы при списании МПЗ можно учесть только в бухгалтерском учете и при общей системе налогообложения (в качестве материальных расходов).

Учёт недостач
В случае выявления недостач существуют некоторые нюансы.
Рассмотрим сначала учет недостачи МПЗ и товаров. Выявленные недостачи списываются на счет 94 и отражаются проводкой:
Дебет 94 Кредит 10 (41, 43) .
Проводка делается на основании сличительной ведомости и ведомости учета результатов, выявленных при инвентаризации. Дальнейшие действия бухгалтера зависят от следующих нюансов. Во-первых, бухгалтеру необходимо определить, укладывается ли сумма недостачи в нормы естественной убыли, которые утверждены законодательством. Суммы недостач в пределах данных норм списываются на счета учета затрат на производство или продажу на основании решения руководителя (пп. "б" п. 28 Положения по бухучету, утв. Приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н).
То есть в таком случае делается проводка:
Дебет 20 (44) Кредит 94 - списана сумма недостач.
Суммы недостач сверх норм относятся на виновных лиц. Для выявления виновного лица компания должна провести служебное расследование. Если «виновник» найден и не отказывается возмещать ущерб, то в бухгалтерском учёте стоимость недостающего имущества списывается на счет 73 (если виновное лицо является работником организации), либо на счет 76 (в иных случаях). Если виновное лицо - сотрудник вносит оплату в счет недостачи в кассу, делается проводка:
Дебет 50 Кредит 73 - внесена оплату в счет недостачи.
Если сумма удерживается из зарплаты сотрудника, то в учете это отражается проводкой:
Дебет 70 Кредит 73 - произведено удержание из зарплаты сотрудника.
При этом следует учитывать еще один нюанс. Сумма возмещения может быть как больше суммы недостачи, так и меньше ее. Объясняется это тем, что возмещению подлежит действительная сумма ущерба, в том числе и расходы, связанные с восстановлением испорченного имущества или покупку нового. Поэтому в случае превышении суммы возмещаемого ущерба над стоимостью недостающего имущества в бухгалтерском учете признается прочий доход в размере превышения, а в обратной ситуации - прочий расход. При этом делаются проводки Дебет 73 (76) Кредит 91-1 и Дебет 91-2 Кредит 94 соответственно. Однако может так случиться, что виновное лицо не найдено, либо организация приняла решение не взыскивать ущерб с виновного лица. В таком случае сумма недостачи списывается на прочие расходы на основании решения руководителя проводкой Дебет 91-2 Кредит 73 .
Что касается налогового учета, то недостачи учитываются в материальных расходах как при ОСНО, так и при УСН, но только в пределах норм естественной убыли (пп. 2 п. 7 ст. 254 НК РФ). Недостачи сверх данных норм упрощенцы в расходах учесть не смогут. А вот при ОСНО списание расходов от недостач сверх нормы зависит от ситуации. При наличии виновного лица расходы учитываются либо на дату признания им ущерба, либо на дату вступления в силу судебного решения о признании лица виновным и взыскании с него суммы ущерба. Одновременно в доходах компания должна признать сумму возмещения, которая подлежит уплате виновным лицом. Если виновное лицо не установлено, то признать расходы можно либо на основании постановления о приостановлении следствия, либо на основании документа, подтверждающего, что недостача вызвана чрезвычайным происшествием. В других случаях признать в расходах сумму недостачи не получится.
В случае выявления недостачи основного средства, порядок действий бухгалтера будет аналогичным, за исключением лишь только отражения проводок. В таком случае выявленный объект недостачи списывается со счета 01 на счет 94. При этом на счете 01 нужно открыть субсчет для отражения выбытия основных средств, предположим, это субсчет 01-2. Затем в дебет этого субсчета отнести первоначальную стоимость ОС, а в кредит - начисленную амортизацию. Таким образом на субсчете 01-2 определится остаточная стоимость, которую и нужно будет списать на 91 счет.
Результатом инвентаризации может стать еще одна ситуация - пересортица. Возникает она в случае, когда при проведении инвентаризации были выявлены как недостачи, так и излишки имущества. Тогда в бухгалтерском учете можно произвести зачет в части, в которой излишки перекрывают недостачу. Но возможно это только по решению руководителя и в случае обнаружения пересортицы в одном и том же периоде и у одного и того же материально ответственного лица. Причем наименование товаров или МПЗ тоже должно быть одинаково, но могут различаться, к примеру, сорта (п. 5.3 Методуказаний по инвентаризации). В таком случае бухгалтер может отразить зачет проводкой:
Дебет 10 (41, 43) Кредит 10 (41,43) - проведен зачет по пересортице.
Тогда излишки и недостачи в бухгалтерском учете учитываются вышеописанными способами только в части, непокрытой пересортицей. Кроме того, обращаем ваше внимание, что такой зачет может производиться только в бухгалтерском учете. Против зачета в налоговом учете, выступают не только налоговые ведомства, но и некоторые суды. Поэтому в налоговом учете даже при наличии пересортицы недостачи и излишки учитываются в общем порядке, описанном нами выше.

В соответствии с Положением о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации излишек имущества, выявленный при проведении инвентаризации, приходуется на дату проведения инвентаризации, и соответствующая сумма зачисляется на финансовый результат у коммерческой организации или на увеличение дохода у некоммерческой.

Алгоритм действий при проведении и оформлении результатов инвентаризации представлен на Рисунке 1.

Рисунок 1 — Алгоритм действий при проведении и оформлении результатов инвентаризации

По каждому виду имущества или обязательств заполняют свою инвентаризационную опись или акт.

Например, по основным средствам это форма ИНВ-1«Инвентаризационная опись основных средств», по нематериальным активам — форма ИНВ-1а«Инвентаризационная опись нематериальных активов», по расходам на незаконченный ремонт основных средств — форма ИНВ-10«Акт инвентаризации незаконченных ремонтов основных средств», по расходам будущих периодов — форма ИНВ-11«Акт инвентаризации расходов будущих периодов», по наличным деньгам — форма ИНВ-15«Акт инвентаризации наличных денежных средств», по ценным бумагам и бланкам строгой отчетности — форма ИНВ-16«Инвентаризационная опись ценных бумаг и бланков документов строгой отчетности» и т.д.

Перечень всех утвержденных форм, которыми оформляют результаты инвентаризации, приведен в Таблице Приложения А.

Как видно из этой Таблицы Приложения А, официальных бланков для оформления инвентаризации определенных участков учета нет. Например, незавершенного производства, созданных резервов и т.д. Поэтому необходимые формы организации нужно разработать самостоятельно. За основу можно взять уже существующие.

Если в результате инвентаризации были выявлены отклонения между данными бухгалтерского учета и фактическим наличием имущества, комиссия составляет сличительные ведомости. Их заполняют в отношении только тех ценностей, по которым такие отклонения выявлены.

По основным средствам и нематериальным активам заполняют форму ИНВ-18, по материально-производственным запасам — ИНВ-19.

При этом по ценностям, которые компании не принадлежат (например, находятся на ответственном хранении или в аренде), составляют отдельные ведомости.

В процессе инвентаризации могут быть выявлены излишки или недостачи имущества, суммы, неверно отраженные в составе доходов или расходов компании, неправильно сформированные суммы задолженностей.

Порядок учета выявленных разниц приведен в разделе 5 Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств.

Недостача имущества и его порча в приделах норм естественной убыли относится на издержки производства или обращения (расходы), если же выявлена порча или недостача имущества сверх установленных норм — за счет виновного лица. В том случае если выявленная, в результате проведенной инвентаризации, недостача не может быть отнесена на виновных лиц, т.к. они не были обнаружены, убытки относятся на финансовый результат у коммерческой организации или на увеличение расходов у некоммерческой.

В бухгалтерском учете стоимость недостающего имущества отображается на счете 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»:

1) при выявлении недостачи основных средств:

Дебет 02 «Амортизация основных средств» — Кредит 01 «Основные средства» — списана сумма начисленной амортизации по объектам основных средств, выявленных по итогам проведенной инвентаризации в качестве убытка;

Дебет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» — Кредит 01 «Основные средства» — списана остаточная стоимость недостающих объектов основных средств;

2) при выявлении недостачи нематериальных активов:

Дебет 05 «Амортизация нематериальных активов» — Кредит 04«Нематериальные активы» — списана сумма начисленной амортизации по объектам нематериальных активов, выявленных по результатам проведенной инвентаризации в качестве недостачи;

Дебет 94«Недостачи и потери от порчи ценностей» — Кредит 04«Нематериальные активы» — списана остаточная стоимость по объектам нематериальных активов, выявленных по результатам проведенной инвентаризации в качестве недостачи;

3) при выявлении недостач материалов:

Дебет 94«Недостачи и потери от порчи ценностей» — Кредит 10«Материалы» — отражена сумма недостачи материалов, выявленная по итогам проведенной инвентаризации имущества и обязательств организации;

4) при выявлении недостач товаров:

Дебет 94«Недостачи и потери от порчи ценностей» — Кредит 41«Товары» — отражена сумма недостачи товаров, выявленная по итогам проведенной инвентаризации имущества и обязательств организации;

5) при выявлении недостач денежных средств в кассе организации:

Дебет 94«Недостачи и потери от порчи ценностей» — Кредит 50«Касса» — отражена сумма недостачи денежных средств в кассе организации, выявленная по итогам проведенной инвентаризации имущества и обязательств организации.

Рассмотрим примеры по отражению выявленных результатов (излишки и недостачи), по итогам проведенной инвентаризации имущества и обязательств в бухгалтерском учете организации.

Пример 1 По результатам инвентаризации комиссия выявила излишки следующих ценностей:

— основных средств, рыночная стоимость которых составляет 480 000 руб.;

— материалов, рыночная стоимость которых составляет 260 000 руб.;

— товаров, рыночная стоимость которых составляет 180 000 руб.;

— готовой продукции, рыночная стоимость которой составляет 320 000 руб.

Документов на излишки, по которым они поступили в организацию, нет. Выявленные расхождения были отражены в сличительных ведомостях.

На основании данных инвентаризации бухгалтер компании должен оприходовать излишки следующими проводками:

Дебет 01- Кредит 91-1- 480 000 руб. — оприходованы излишки основных средств;

Дебет 10- Кредит 91-1- 260 000 руб. — оприходованы излишки материалов;

Дебет 41- Кредит 91-1- 180 000 руб. — оприходованы излишки товаров;

Дебет 43- Кредит 91-1- 320 000 руб. — оприходованы излишки готовой продукции.

При определении рыночной стоимости могут быть использованы:

— данные о ценах на аналогичное имущество, полученные в письменной форме от организаций-изготовителей;

— сведения об уровне цен, имеющиеся у органов государственной статистики, торговых инспекций;

— экспертные заключения (например, оценщиков).

Балансовую стоимость недостающих ценностей в пределах норм естественной убыли включают в расходы компании. Ценности сверх норм списывают по решению суда на материально ответственное лицо для дальнейшего взыскания стоимости утраченного имущества. При этом нормы убыли могут применяться лишь при выявлении фактических недостач.

Внимание! По правилам бухучета в исключительных случаях допускается зачет излишков и недостач в результате пересортицы. Это возможно лишь за один и тот же проверяемый период, у одного и того же материально ответственного лица, в отношении ценностей одного и того же наименования и в тождественных количествах. В этой ситуации нормы естественной убыли применяют в отношении той недостачи ценностей, которая осталась числиться после такого зачета. При отсутствии норм естественной убыли всю выявленную недостачу считают сверхнормативной.

О допущенной пересортице материально ответственные лица должны представить инвентаризационной комиссии подробные объяснения. Предложения о зачете выявленных расхождений фактического наличия запасов и данных бухучета представляются на рассмотрение руководителю фирмы.

Он и должен принять окончательное решение о зачете.

Пример 2 В процессе инвентаризации были выявлены излишки муки в количестве 20 кг, закупленной по цене 17 руб./кг. Одновременно выявлена недостача муки в количестве 16 кг, приобретенной по цене 21 руб./кг. Указанное имущество числится в составе материалов.

Кроме того, была выявлена недостача готовой продукции в размере 45 000 руб. Из них:

— в пределах норм естественной убыли — 12 000 руб.;

— сверх норм естественной убыли — 33 000 руб.

Сверхнормативная недостача возникла по вине материально ответственного лица. Руководитель организации принял решение о зачете недостачи излишками, так как она была допущена у одного и того же лица и за один и тот же период времени.

Решение:

Бухгалтер должен произвести зачет недостачи, исходя из стоимости муки, которая находится в излишках. Она составит:

16 кг * 17 руб./кг = 272 руб.

Разницу в ценах списывают за счет материально ответственного лица. Она составит:

(21 руб./кг — 17 руб./кг) * 16 кг = 64 руб.

Оставшийся излишек муки приходуют. Его стоимость будет равна:

(20 кг — 16 кг) * 17 руб./кг = 68 руб.

Зачет излишков в счет недостач бухгалтерскими проводками не отражают. По остальным операциям бухгалтер должен сделать следующие записи:

Дебет 73-2 — Кредит 10- 64 руб. — списана разница в ценах по выявленной недостаче за счет материально ответственного лица;

Дебет 10- Кредит 91-1- 68 руб. — оприходован излишек муки;

Дебет 94 — Кредит 43- 45 000 руб. — списана стоимость недостающей готовой продукции;

Дебет 20 — Кредит 94- 12 000 руб. — стоимость недостающей продукции в пределах норм естественной убыли включена в расходы компании;

Дебет 73-2 — Кредит 94- 33 000 руб. — стоимость недостающей продукции сверх норм естественной убыли списана за счет материально ответственного лица;

Дебет 50- Кредит 73-2- 33 064 руб. (64 + 33 000) — материально ответственными лицами внесены в кассу наличные в счет оплаты недостающих ценностей.

Внимание! В налоговом учете такое понятие, как «пересортица», отсутствует. Поэтому стоимость недостач должна быть списана, а излишков — оприходована. Какие-либо зачеты между этими показателями в налоговом учете недопустимы.

Возможна ситуация, когда стоимость недостающих ценностей выше, нежели тех, которые находятся в излишке. В этом случае после зачета пересортицы разница в ценах должна быть взыскана с материально ответственного лица.

Пример 3 В процессе инвентаризации были выявлены излишки сахара в количестве 15 кг, закупленного по цене 25 руб./кг. Одновременно выявлена недостача сахара в том же количестве. При этом он был приобретен по цене 32 руб./кг.

Решение:

Разница в ценах составила:

(32 руб./кг — 25 руб./кг) * 20 кг = 140 руб.

Зачет излишков в счет недостач бухгалтерскими проводками не отражают. Взыскание разницы в ценах бухгалтер должен отразить проводкой:

Дебет 73-2 — Кредит 10- 140 руб. — списана разница в ценах за счет материально ответственного лица;

Дебет 50- Кредит 73-2- 140 руб. — материально ответственным лицом внесены в кассу наличные в счет оплаты недостающих ценностей.

Если виновники недостач не установлены или суд отказал во взыскании с них убытков, то стоимость отсутствующих ценностей включают в состав прочих расходов.

Факт отсутствия виновников должен быть подтвержден документально. (например, решениями следственных или судебных органов). Если те или иные ценности испортились, это должно быть подтверждено заключениями о факте порчи отдела технического контроля или специализированных организаций (инспекций по качеству и др.).

Пример 4 В ходе инвентаризации были выявлены излишки товаров рыночной стоимостью 45 000 руб. Кроме того, обнаружена недостача материалов на сумму 18 000 руб. Из них:

— в пределах норм естественной убыли — 6000 руб.;

— сверх норм естественной убыли — 12 000 руб.

При этом был выявлен виновник сверхнормативной недостачи на сумму 3000 руб. По решению следственных органов виновник недостачи материалов на оставшуюся сумму (9 000 руб.) не установлен.

В процессе инвентаризации была выявлена порча готовой продукции стоимостью 56 000 руб. Этот факт подтвержден заключением отдела технического контроля. Виновники порчи отсутствуют.

Решение:

Результаты инвентаризации бухгалтер должен отразить записями:

Дебет 41- Кредит 91-1- 45 000 руб. — оприходованы излишки товаров;

Дебет 94- Кредит 10- 18 000 руб. — списана недостача материалов;

Дебет 20- Кредит 94- 6000 руб. — недостача в пределах норм естественной убыли включена в расходы компании;

Дебет 73- Кредит 94- 3000 руб. — сверхнормативная недостача списана на виновное лицо;

Дебет 91-2- Кредит 94- 9000 руб. — сверхнормативная недостача, виновники которой не установлены, включена в состав прочих расходов;

Дебет 94- Кредит 43- 56 000 руб. — списана стоимость испорченной готовой продукции;

Дебет 91-2- Кредит 94- 56 000 руб. — стоимость продукции, виновник порчи которой не установлен, включена в состав прочих расходов.

⇐ Предыдущая12345678910Следующая ⇒

Дата публикования: 2015-04-10; Прочитано: 3292 | Нарушение авторского права страницы

Studopedia.org — Студопедия.Орг — 2014-2018 год.(0.006 с)…

Прочие доходы оприходованы излишки ТМЦ выявленные при проведении инвентаризации

Работа добавлена на сайт samzan.ru: 2015-07-10

Бухгалтерский учет излишков

Для целей бухгалтерского учета, выявленные организацией излишки учитываются в составе прочих доходов.

Стоимость излишков определяется на дату проведения инвентаризации и должна быть подтверждена документально или экспертным путем.

При оприходовании выявленных излишков на основании данных, отраженных в инвентаризационных ведомостях, составляется бухгалтерская справка, содержащая следующие проводки:

Дт счета учета ТМЦ (01, 07, 10, 41, 43) Кт счета 91.1 «Прочие доходы» — оприходованы излишки ТМЦ, выявленные при проведении инвентаризации.

Выявленные при инвентаризации излишки могут использоваться организацией в дальнейшей хозяйственной деятельности.

В случае, если в дальнейшем излишки списываются в производство, стоимость по которой они были оприходованы, отражается по дебету счетов учета затрат.

Например: Дебет счета 20 «Основное производство» Кредит счета 10 «Материалы».

При реализации излишков МПЗ, их стоимость учитывается в составе прочих расходов:

Дебет счета 91.2 «Прочие расходы» Кредит счета 10 «Материалы».

При реализации излишков товаров, стоимость относится на себестоимость проданных товаров:

Дебет счета 90.2 «Себестоимость продаж» Кредит счета 41 «Товары».

Обратите внимание: оприходованные излишки в виде основных средств амортизируются в общем порядке с 1го числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта к бухгалтерскому учету

Бухгалтерский учет недостач

Обнаруженные недостачи отражаются в бухгалтерском учете на дату проведения инвентаризации.

При выявлении недостачи, бухгалтером составляется справка-расчет на сумму выявленной недостачи со следующими проводками:

Дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» Кредит счетов учета ТМЦ (01, 07, 10, 41, 43, 50) – отражена сумма выявленной недостачи.

Если сумма недостачи не превышает норм естественной убыли, расходы по ней учитываются в составе издержек производства и обращения. Например:

Дебет счета 20 «Основное производство» Кредит счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» — списана недостача в пределах норм естественной убыли.

Если сумма недостачи взыскивается с виновных лиц (в том числе сверх норм естественной убыли), делаются проводки:

Дебет счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» Кредит счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» — списана недостача за счет виновного лица.

В случаях, если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании с них убытков, а так же при возникновении недостачи из-за форс-мажорных обстоятельств, расходы по недостаче относятся к прочим расходам организации.

Налоговый учет излишков

Излишки, выявленные в результате инвентаризации, подлежат признанию в составе доходов организации.

В соответствии с п.20 ст.250 НК РФ, внереализационными доходами налогоплательщика признаются доходы в виде стоимости излишков МПЗ и прочего имущества, которые выявлены в результате инвентаризации.

Оценка доходов полученного безвозмездно имущества осуществляется исходя из рыночных цен (без учета НДС и акцизов), определяемых с учетом положений ст.40 НК РФ, но не ниже остаточной стоимости – по амортизируемом имуществу и не ниже затрат на производство или приобретение – по иному имуществу. Информация о ценах должна быть подтверждена документально или путем проведения независимой оценки (п.8 ст.250 Налогового кодекса).

При этом в качестве рыночной цены, можно использовать цену приобретения аналогичных товаров в том же периоде, в котором проводилась инвентаризация. Такая позиция налогоплательщика не вызовет возражений у Минфина (письмо Минфина от 12.08.2011г. №03-03-06/1/478).

Налоговый кодекс не содержит указаний по учету пересортицы и возможности перекрытия недостач излишками в связи с ней. Соответственно, так как порядок проведения инвентаризаций налоговым законодательством не регулируется, для целей исчисления налога на прибыль следует использовать бухгалтерские правила.

Такая позиция была высказана в Постановлении Девятого арбитражного апелляционного суда от 24.11.2008г. №09АП-14267/2008-АК по делу N А40-32554/08-129-101.

Если пользоваться бухгалтерскими правилами, то при налогообложении прибыли в состав доходов организации попадет разница между излишками и недостачами при пересортице.

Излишки в виде основных средств, для целей налогового учета, признаются амортизируемым имуществом. Первоначальной стоимостью такого имущества будет являться рыночная стоимость данного объекта, отраженная в составе внереализационных доходов.

Амортизация по таким объектам начисляется в общеустановленном порядке с 1го числа месяца, следующего за месяцем, в котором объект введен в эксплуатацию.

При этом налогоплательщик не может воспользоваться правом на амортизационную премию в соответствии с п.9 ст.258 НК РФ, т.к. у него отсутствуют расходы в виде капитальных вложений на создание и приобретение такого объекта. Подобной позиции придерживается Минфин в своем письме от 29.12.2009г.

№03-03-06/1/829.

Налоговый учет недостач

Выявленные недостачи отражаются в налоговом учете в соответствии с положениями Налогового кодекса.

Если выявленные недостачи не превышают норм естественной убыли, то в соответствии с пп.2 п.7 ст.254 НК РФ, к материальным расходам для целей налогообложения приравниваются потери от недостачи и (или) порчи при хранении и транспортировке материально-производственных запасов в пределах норместественной убыли, утвержденных в порядке, установленном Правительством РФ (см. Приложение 1).

Если суммы выявленных недостач взыскиваются с виновных лиц, то у организации возникает внереализационный доход в соответствии с п.3 ст.250 НК РФ.

Такой доход признается в момент признания сотрудником своей вины или в момент вступления в силу решения суда в соответствии с пп.4 п.4 ст.271 НК РФ.

При этом в Налоговом кодексе отсутствуют прямые указания, учитывается ли сумма такой недостачи в составе расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль. Однако сама сумма недостачи уменьшает экономические выгоды предприятия и по своей сути является расходом.

В соответствии с п.1 ст.252 НК РФ, налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов, если они оправданы и документально подтверждены.

Документами, подтверждающими расходы организации в связи с недостачей, могут служить:

инвентарные ведомости;

акты, подтверждающие недостачу;

заключение комиссии, расследующей недостачу;

объяснительная записка сотрудника.

Собрав все необходимые документов, сумму недостачи можно полностью учесть в составе расходов. Такая позиция подтверждается письмом Минфина от 17.04.2007г. №03-03-06/1/245.

При возникновении недостачи из-за форс-мажорных обстоятельств, при отсутствии виновных лиц или при отказе суда во взыскании убытков, расходы по недостаче учитываются в составе внереализационных расходов организации.

При отсутствии документального подтверждения отсутствия виновных лиц, расходы в виде недостач не учитываются в составе расходов для целей налогового учета.

Компания По результатам инвентаризации на конец года выявлены излишки ТМЦ. Как правильно оприходовать ТМЦ, по какой цене и каким образом отражается это в бухгалтерском и налоговом учете? Стоимость излишков товарно-материальных ценностей и прочего имущества, выявленных в результате инвентаризации, в соответствии с п. 250 НК РФ, должна быть отнесена в состав внереализационных доходов.

Как отражаются в учете результаты инвентаризации. Проведение инвентаризации в программе 1С: Бухгалтерия. Учет недостачи при инвентаризации. НДС по недостаче при инвентаризации. Как оприходовать излишки при инвентаризации. Инвентаризация имущества.

Пунктом 5 ст. 274 НК РФ установлено, что внереализационные доходы, полученные в натуральной форме, учитываются при определении налоговой базы исходя из цены сделки с учетом положений ст. Таким образом, излишки товарно-материальных ценностей, выявленные в результате инвентаризации, должны быть включены в состав внереализационных доходов в оценке рыночной стоимости без учета НДС (письмо Минфина России от N 03-03-01-04/1/19). 274 НК РФ рыночные цены определяются в порядке, аналогичном порядку определения рыночных цен, установленному абзацем 2 п. 3, а также п.п. 40 НК РФ, на момент реализации или совершения внереализационных операций (без включения в них НДС, акциза).

Рыночной ценой товара (работы, услуги) согласно п. 40 НК РФ признается цена, сложившаяся при взаимодействии спроса и предложения на рынке идентичных (а при их отсутствии — однородных) товаров (работ, услуг) в сопоставимых экономических (коммерческих) условиях. Определения идентичных и однородных товаров (работ, услуг) даны в п.п. При определении рыночной цены товара учитывается информация о заключенных на момент реализации этого товара (в рассмотренном случае — на момент признания внереализационных доходов) сделках с идентичными (однородными) товарами в сопоставимых условиях. В частности, учитываются такие условия сделок, как количество (объем) поставляемых товаров, сроки исполнения обязательств, условия платежей, обычно применяемые в сделках данного вида, а также иные разумные условия, которые могут оказывать влияние на цены (п.

При этом необходимо учитывать, что при определении рыночных цен товаров, работ или услуг принимаются во внимание сделки между лицами, не являющимися взаимозависимыми (п. На основании п. 40 НК РФ при определении и признании рыночной цены товара, работы или услуги используются официальные источники информации о рыночных ценах на товары, работы или услуги и биржевых котировках. Перечень официальных источников информации о рыночных ценах так же, как и обязательная форма документов, подтверждающих рыночную стоимость имущества, НК РФ не определен. По мнению Минфина России, при определении рыночных цен может быть использована информация о ценах, опубликованная в официальных изданиях, в частности, органов, уполномоченных в области статистики, ценообразования (письма Минфина России от N 03-02-07/1-329, N 03-02-07/1-333, от N 03-02-07/1-144). В связи с этим полагаем, что организация может обосновать рыночную стоимость материалов любым документом, в котором указаны рыночная цена и источник информации о ней.

По нашему мнению, в рассматриваемой ситуации документальным подтверждением могут служить прайс-листы фирм, реализующих аналогичные материалы, сведения из Интернета, печатных изданий, СМИ и т.д. (письмо Минфина России от N 03-02-07/1-190).

Обоснование соответствия цены уровню рыночных цен (а соответственно, суммы внереализационного дохода) с приложением такого рода документов следует оформить бухгалтерской справкой с соблюдением требований п. 9 Федерального закона от N 129-ФЗ ‘О бухгалтерском учете’ (далее — Закон N 129-ФЗ). К сведению: В связи с изменениями, внесенными с 1 января 2010 года в п. 254 НК РФ Федеральным законом от N 281-ФЗ, при последующей реализации ТМЦ в виде излишков, выявленных в ходе инвентаризации, или передаче их в производство они будут учитываться в составе материальных расходов по той же стоимости, по которой были учтены в составе внереализационных доходов. В соответствии с п. 12 Закона N 129-ФЗ для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организации обязаны проводить инвентаризацию имущества и обязательств, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка.

Порядок проведения инвентаризации товарно-материальных ценностей организации и оформления ее результатов установлены Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными приказом Минфина России от N 49 (далее — Приказ N 49). В соответствии с п. 12 Закона N 129-ФЗ и п. 28 ‘а’ Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного приказом Минфина России от N 34н, выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием имущества и данными бухгалтерского учета в виде излишков приходуются по рыночной стоимости на дату проведения инвентаризации и соответствующая сумма зачисляется на финансовые результаты (учитывается в составе прочих доходов организации на основании п. 8 ПБУ 9/99 ‘Доходы организации’). Таким образом, в бухгалтерском учете организации будет сделана следующая запись: Дебет 10 (41) Кредит 91, субсчет ‘Прочие доходы’ — учтена в доходах рыночная стоимость излишков товаров, выявленных в ходе инвентаризации. Ответ подготовил: Эксперт службы Правового консалтинга член Палаты налоговых консультантов Титова Елена Контроль качества ответа: Рецензент службы Правового консалтинга Монако Ольга 28 января 2010 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг. Для получения подробной информации об услуге обратитесь к обслуживающему Вас менеджеру.

На статью Инвентаризация пора готовиться к годовому отчету! Нужно ли когото наказывать, издавать приказ об оприходовании излишков. Ничего не поделаешь, мсье мы уже прикупили этот дня пришлось ждать второго. Образец приказа на оприходование излишков выглядит следующим образом. Наряду с разовыми актами применяются также накопительные ведомости.

Назначенная руководителем компании комиссия обязана составить акт по форме ИНВ. Акт оприходования излишков пример. Помогите, пожалуйста, в результате инвентаризации склада выявлены излишки. Акт оприходования излишка инвентаризации образец. Оприходование излишков при инвентаризации ОС. Выявленные в кассе излишки денежных средств должны быть изъяты комиссией, оприходованы и также отражены в акте.

Образец приказа на оприходование излишков выглядит следующим образомпроверки комиссия в полном составе заполняет акт оприходования излишков бланк его.

Получается, что за счет оприходования излишков. Наша организация занимается утилизацией, заказчик с нами расплачивается, а ему мы даем счф и акт. На основании акта по инвентаризации делается сличительная ведомость, где и отражаются неучтенные ОС. Нормативные акты по бухгалтерскому учету могут содержать специфические способы проведения инвентаризации. Решение об оприходовании излишков или о взыскании недостач с виновных лиц.

Давно хочешь узнать про Акт оприходования излишков бланк. В соответствии с приказом Минэкономразвития России отЗа исключением обязательных инвентаризаций. Образец бланки акт на списание материальных. Излишков, оприходования, акт, оприходования излишков, акт оприходования. Налоговый кодекс Российской Федерации часть вторая от 05. Результаты поиска образец акта на оприходование излишков материалов. Блоги пользователей портала Ситисах.

По результатам работы комиссии оформляется акт, в котором подводятся. Результаты контрольных проверок правильности проведения инвентаризации ценностей оформляются соответствующим актом. Инициатива руководителя, оформленная в виде приказа на оприходование излишков, является основанием. Они увидели акт оприходования излишков образец обратил Ответ получен наш форум. По оприходованию излишков используются проводки.

Наиболее простой и быстрый способ оприходования излишков ввод документа Оприходование товаров на основании документа Инвентаризация товаров. Бланк Акта об оприходовании материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений по форме М35 применяется для оформления. Законодательное регулирование бухгалтерского учета на территории Российской Федерации осуществляется системой нормативных актов, имеющих. Нормативные акты Оприходование излишков. Рейтинг записей, список пользователей и последние публикации.

Как следует в целях налогообложения прибыли и НДС отразить полученный при инвентаризации результат. Является основанием для составления Акта. Если какиелибо объекты находятся в состоянии ремонта, то данные по ним заносятся в акт инвентаризации. По результатам внеплановой инвентаризации, перед приездом кру головной. В данной статье предлагаем скачать бланк этой формы, а также образец заполнения акта инвентаризации. Суммы излишков и недостач ТМЦ.

Дело в том, что в соответствии с пунктом 250 НК, выявленные в результате инвентаризации излишки должны быть включены во внереализационные доходы. Акт об оприходовании материальных ценностей применяется для учета ТМЦ, которые были получены в результате ликвидации основных средств, но являются.

Или оприходовании излишков принимает руководитель. Удобно иметь образец акта, но также необходимо знать единые правила,.

Акт излишков документ предназначен для оприходывания излишков ТМЦ, выявленных при проведении инвентаризации. Порядок проведения инвентаризации на предприятии, определение ее результатов, образцы. В специальном разделе акта инвентаризации наличных денежных средств форма ИНВ15 кассир дает письменное объяснение излишков. Зачт излишков и недостач МПЗ. Файл Образец акта оприходования излишков.

Излишки отражайте в том месяце, в котором завершена инвентаризация составлен акт инвентаризационной комиссии п. Оприходование сырья, оказавшегося в излишке. В бухгалтерском учете при оприходовании излишков составляется проводка. Этот файл разработан компанией ЕаРПи СервисАкт оприходования. Образец акта оприходования излишков. Акт оприходования излишков образец.

Приказ об оприходовании излишков образецотборные схемы. СВИДЕТЕЛЬСТВО НА ПРОМЫШЛЕННЫЙ ОБРАЗЕЦ охранный документ, удостоверяющий признание. Акт о результатах инвентаризации образец. Заранее благодарна за возможные варианты. В акте отражаются следующие сведения количество, вид угодий, качество земель. Обратите вниманиеСписание товарных потерь оформляется актами унифицированных форм ТОРГ6 завес тары, ТОРГ7.

Акт иыентаризации и оприходование излишков U. С помощью документа Оприходования излишков оформляется оприходование номенклатуры товаров на склад в тех случаях, когда нет никакой возможности. Оформление результатов инвентаризации осуществляется либо по типовым формам описей, актов, ведомостей и других. Скачать образец бланка форма М35. Оприходование излишков, выявленных при инвентаризации.

Акт на оприходование земельных угодий. Образец акт оприходования излишков в 2014 году. Каков порядок проведения инвентаризации ТМЦ, какие документы.

Бюджетные учреждения могут проводить зачет излишков и недостач, образовавшихся. Акт списания товаров по произвольной. На основе акта инвентаризации и акта оценки уже делаются шаги оприходования излишков бухгалтером. Оприходование излишков при инвентаризации в 1С Бухгалтерия 8 ред. В списке документов найти акт оприходования излишков, данные которого будут образцом для нового документа и выделить его. Результаты инвентаризации излишки и недостачи, т. Оприходование излишков формирует внереализационный доход,.

Акт оприходования земель земельной доли. Оприходование излишков материалов по рыночным ценам Дт сч. На основании акта о списании основных средств с учета. Утверждено Приказом Минсельхоза России от 16 мая 2003 г.

Дебет 01, 10, 41, 43 Кредит 91 субсчет Прочие доходы отражаются излишки. Оприходование излишков инвентаризации отразится. Образец акт и приказа оприходования излишков ос.

На отгруженные или находящиеся в пути ценности должны заполняться отдельные формы акт инвентаризации. R 2016 скачать торрент. Оформить оприходование излишков ТМЦ в результате инвентаризации, если возможно со ссылками на нормативку и с примерными образцами документов. Или излишков в кассе, в акте указывается обстоятельства их появления. Материал акт оприходования излишков образец пригоден персональной работы на компьютере пользователя. Документ Оприходование товаров служит для документального оформления излишков товарноматериальных ценностей. Это может быть акт об обнаружении недостачи, акт об оприходовании излишков либо акт о том, что объем фактически.Бесплатный курс по 1С 1.

Акт оприходования излишков образец В них достаточно подробно описываются результаты и суть процедуры. Заполняет акт оприходования излишков бланк его позволяет лишь заполнить нужные. Акт расхода оформляется на фактически израсходованные матлы. На основании акта инвентаризации руководитель издает приказ о принятии излишков к учету. Образец Акт инвентаризации наличных денежных средств пример. Затем делается приказ, в котором пишется На. Излишки 100 единиц, недостача 95 единиц?

Акты обмеров, технические расчеты и ведомости отвесов прилагаются к описи. Директор организации издает приказ об оприходовании излишков имущества, обнаруженных. Результаты в процессе пересчета записываются в специальную инвентаризационную опись или акт в двух. Ведомостей описи, акты при обязательном участии материально ответственных лиц. Особенности применения акта по форме ТОРГ5. Есть ли у кого образец акта пересортицы и как его вообще правильно проводить? И излишки ее против транспортных и сопроводительных документов отправителя изготовителя, то в акте должны быть указаны точные данные об их излишках.

Общие акт оприходования излишков образец. Бланк и образец акта списания строительных материалов в производство или для других целей можно. Перевожу список документов, среди них акт оприходования излишков. Акт инвентаризации наличных денежных средств.

Y акт оприходования излишков. Если в ходе инвентаризации обнаружены излишки оценить их нужно по рыночной стоимости на момент обнаружения. Акт оприходования излишков образец Подборка наиболее важных документов по запросу Оприходование излишков нормативно правовые акты, формы, статьи.

Данная инструкция и образцы Лист Пересчета, Сводный Лист Пересчета, Акт на Недостачу, Акт Оприходования Излишков вводится в действие приказом. В сличительной руководитель пишет оприходовать ОС как излишки при инвентаризации. Расхождения между данными бухучета и фактическим наличием.

Задать вопрос по теме образец акта оприходования излишков, последний вопрос уважаемые юристы, подскажите пожалуйста, как мне быть. Четкость оттисков пломбиров на пломбах, которыми опломбированы сумки мешки, и соответствие их заверенным банком образцам. После этого материально ответственные лица в инвентаризационных описях актах должны. Для лучшего восприятия излагаемого материала предлагаем вниманию читателей порядок отражения в бухгалтерском учете оприходования излишков. Аналогичный образец расписки и акта. ОБРАЗЕЦ ДОКУМЕНТА ПРАВИЛА ПРОВЕДЕНИЯ ИНВЕНТАРИЗАЦИИ.

Задать вопрос по теме образец акта оприходования излишков, последний вопрос уважаемые юристы. Акт об оприходовании материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений форма М35 Акт оприходования излишков образец нужная штука. Акты обмеров, технические расчты и другие документы, послужившие основанием для установления фактического наличия. Всего 8 ответов Если это излишки, то акт составьте и без НДС. По моему, в бухгалтерии 8, 4 нет такого раздела Акты списания оприходования излишков это к вопросу о точности описания.

Как излишки поставить на приход в 1С, какой Корр. Приказ об оприходовании излишков образец. Протокол инвентаризационной комиссии это сводный акт, которым подтверждаются и обобщаются результаты ее работы. Наталья Чайкина автор вопроса 124 балла г.

Вы искали образец приказа об удержании недостачи и оприходования излишек. Если в ходе инвентаризации выявлены излишки или недостача, тогда. При оприходовании выявленных излишков.

Указанного документа предусмотрено составление акта в случае несоответствия товаров. Ирек Летфуллин Как Быстро Сесть На Шпагат Скачать Бесплатно здесь. Оприходование ТМЗ при выявлении излишков иили Списание ТМЗ при факте. .

Образец приказ на оприходование излишков при инвентаризации info Но при этом возникает серьезный вопрос: как правильно оценить излишки, обнаруженные в процессе инвентаризации? Недостача имущества, списанного с баланса Ситуация: как отразить в бухучете недостачу имущества, не числящегося на балансовых счетах например, материалов, списанных в учете на расходы? Для определения рыночной стоимости можно воспользоваться помощью независимого оценщика либо определить цену самостоятельно. Материальный ущерб из-за недостачи возмещает виновное лицо. В этом же месяце организация выдала спецодежду сотруднику.

В налоговом учете излишки - внереализационный доход. Полное или частичное копирование материалов запрещено, при согласованном использовании материалов необходима ссылка на ресурс. Обычно это мероприятие востребовано при продаже имущества, передаче его в аренду, лизинг, при выкупе и т. Пунктом 3 статьи 346.

На основании приказа бухгалтер осуществляет необходимые проводки. Полученные активы предприятие может либо использовать в производстве, либо перепродать. Мой опыт работы - более 8 лет. По соглашению сторон трудового договора допускается возмещение ущерба с рассрочкой платежа.

Отсюда следует, что определение цены зависит от стоимости совершенной сделки. На стоимость излишков, выявленных в ходе инвентаризации, сделайте проводку: Дебет 01 10, 40, 43, 50. Основанием для проведения такой оценки является ст. Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организации обязаны проводить инвентаризацию имущества и обязательств, в ходе которой выявляется фактическое наличие соответствующих объектов, которое сопоставляется с данными регистров бухгалтерского учета. Опять же в размере рыночной стоимости. Бухгалтер при этом выполняет такую запись: Текущая рыночная стоимость в соответствии с это сумма, какая могла бы быть получена при реализации актива.

То есть, претензии не исключены, что использованы данные февраля, но, учитывая тот факт, что на налогообложении это сказать не должно, вероятность претензий не очень велика. Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало.

Под рыночной стоимостью понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи указанных активов п. Образец приказ на оприходование излишков при инвентаризации info Кроме того, организациям необходимо учитывать, что в налоговом учете излишки по результатам инвентаризации следует отражать во внереализационных доходах. Оцените материалы по рыночной стоимости. Недостачи взыскиваются с виновных лиц, а как отобразить в учете выявленные излишки? Согласно указанной статье взыскание с виновного работника суммы причиненного ущерба, не превышающей среднего месячного заработка, производится по распоряжению работодателя.

Документ о составе комиссии приказ, постановление, распоряжение регистрируют в книге контроля над выполнением приказов о проведении инвентаризации. Read next page.

Излишки по результатам инвентаризации. Списываем в налоговом учете

“Бухгалтерия и кадры“, 2008, N 7

ИЗЛИШКИ ПО РЕЗУЛЬТАТАМ ИНВЕНТАРИЗАЦИИ. СПИСЫВАЕМ
В НАЛОГОВОМ УЧЕТЕ

В ходе инвентаризации имущества компании нередко бывают выявлены излишки. Бухгалтерам обнаруженные ценности прибавляют хлопот. И к учету их нужно правильно принять, и при последующей реализации или передаче в производство верно оформить выбытие. В бухучете с этим проблем, как правило, не возникает. А вот как отразить списание найденного имущества в налоговых расходах, увы, ясно не всегда. Об этом и пойдет речь в данной статье.

Излишки товарно-материальных ценностей

Чаще всего инвентаризационная комиссия обнаруживает не учтенные на балансе фирмы товары и материалы. Излишки материально-производственных запасов нужно включать в состав внереализационных доходов. На это прямо указывает п. 20 ст. 250 НК РФ. Закономерный вопрос, который при этом возникает, — как правильно оценить найденные активы.

Финансисты всегда были склонны считать выявленные излишки товаров и материалов внереализационным доходом, полученным в натуральной форме. Это означает, что стоимость таких ТМЦ в налоговом учете нужно определять “исходя из цены сделки с учетом положений статьи 40“ НК РФ (п. 5 ст. 274 НК РФ). То есть на основании рыночной цены (см., например, Письмо Минфина России от 20 июня 2005 г. N 03-03-04/1/7). Напомним, что для базы по налогу на прибыль рыночными считают цены, которые действуют на данный или подобный товар в соответствующем периоде. Причем с учетом всех дополнительных факторов: колебаний спроса, потребительских свойств товара на момент продажи, срока годности и т.д. (п. 6 ст. 274, п. п. 3 — 11 ст. 40 НК РФ).

Учесть выявленные излишки во внереализационных доходах нужно либо после окончания инвентаризации, когда будет составлен акт инвентаризационной комиссии, либо на дату составления годовой бухгалтерской отчетности, то есть не позже 31 декабря текущего года. Какой метод налогового учета при этом применяет фирма (кассовый или начисления), значения не имеет (п. 1 ст. 271, п. 2 ст. 273 НК РФ). Обнаруженные при инвентаризации активы компания может как списать в производство, так и продать. При этом полную стоимость выявленных ТМЦ включить в расходы не получится. Налоговым кодексом предусмотрен специальный порядок выбытия таких активов при списании в производство. В данном случае в состав материальных расходов включают только 24 процента (ставка налога на прибыль) от рыночной цены выявленных излишков товаров и материалов (п. 2 ст. 254 НК РФ).

Для реализации ТМЦ, найденных в результате инвентаризации, специальных правил в НК РФ нет. Но, по мнению финансистов, и в этом случае компании могут списывать часть стоимости активов в том же порядке. То есть в размере налога на прибыль от рыночной стоимости имущества (см., например, Письма Минфина России от 18 декабря 2006 г. N 03-03-04/1/841, от 25 октября 2007 г. N 03-03-06/4/140).

Таким образом, часть стоимости выявленных при инвентаризации излишков, которую можно учесть в налоговых расходах, определяют по формуле:

—————————¬ ————————-¬
¦Рыночная цена излишков ТМЦ¦ x ¦Ставка налога на прибыль¦
L————————— L————————-

Заметим, что все сказанное справедливо при выбытии не только излишков ТМЦ, которые выявлены в ходе инвентаризации, но и имущества, полученного при демонтаже (разборке) выводимых из эксплуатации основных средств (п. 2 ст. 254 НК РФ).

Наша справка. В бухучете излишки товаров или материалов, обнаруженные при инвентаризации, приходуют по рыночной цене. То есть по той, которая действует на такие или аналогичные ценности в данном периоде, а значит, ее можно выручить при продаже этого имущества. Информация о рыночной цене активов на дату их принятия к бухучету должна быть подтверждена документально или путем проведения экспертизы (п. 9 ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина России от 9 июня 2001 г. N 44н; п. 10.3 ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 32н).

Отражать излишки в бухучете и отчетности нужно в месяце, когда окончена инвентаризация. А по годовой инвентаризации — в бухгалтерской отчетности за год (п. 5.5 Приказа Минфина России от 13 июня 1995 г. N 49).

Излишки товарно-материальных ценностей при их передаче в производство или продаже в бухгалтерском учете списывают по себестоимости (см. п. п. 73, 91 Методических указаний, утвержденных Приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. N 119н). Иначе говоря, рыночную цену выявленных ТМЦ можно полностью учесть в бухгалтерских расходах. По этой причине у компаний возникнет разница между данными налогового и бухгалтерского учета. Ведь в налоговом учете отнести на расходы можно лишь часть стоимости списываемых излишков (а именно 24 процента от стоимости).

Получается, фирмы, которые применяют ПБУ 18/02 (утв. Приказом Минфина России от 19 ноября 2002 г. N 114н), должны делать проводку на сумму постоянного налогового обязательства.

Пример. ООО “Корбус“ провело инвентаризацию имущества, в результате которой были выявлены излишки материалов. Соответствующий акт составлен 30 июня 2008 г. Найденные активы приняты к бухгалтерскому и налоговому учету по рыночной стоимости, которая составила 25 000 руб. “Корбус“ платит налог на прибыль ежеквартально и рассчитывает его методом начисления. Выявленные излишки материалов были переданы в производство 7 июля 2008 г.

В бухучете фирмы необходимо сделать такие проводки.

Дебет 10 Кредит 91
— 25 000 руб.

— принята к учету стоимость материалов, выявленных при инвентаризации.

Дебет 20 Кредит 10
— 25 000 руб. — излишки материалов переданы в производство.

Итак, в бухгалтерском учете фирмы списана полная стоимость выявленных излишков (25 000 руб.). В то же время в налоговые расходы за 9 месяцев 2008 г. войдет лишь сумма 6000 руб. (25 000 руб. x 24%). Оставшаяся часть стоимости материалов, равная 19 000 руб. (25 000 — 6000), в налоговом учете расходом не признается. Поэтому, если фирма применяет ПБУ 18/02, нужно начислить постоянное налоговое обязательство, сделав проводку:

Дебет 99 Кредит 68, субсчет “Расчеты по налогу на прибыль“,

— 4560 руб. (19 000 руб. x 24%) — отражено постоянное налоговое обязательство.

Основные средства

При инвентаризации имущества порой “находятся“ не только товары и материалы, но и основные средства. В этом случае ситуация с налоговым учетом выявленных излишков складывается совсем иначе.

Правда, принятие основных средств к учету происходит в том же порядке, что и любых излишков имущества, обнаруженных в ходе инвентаризации.

То есть их стоимость необходимо включать в состав внереализационных доходов (п. 20 ст. 250 НК РФ).

И тоже по текущей рыночной цене, хотя финансисты и не склонны приравнивать такое имущество к внереализационным доходам в натуральной форме (в отличие от излишков ТМЦ). В качестве основания для рыночной оценки найденных основных средств они приводят уже не п. 5 ст. 274 НК РФ, как при выявлении товаров и материалов. Финансовые специалисты ссылаются на п. 8 ст. 250 НК РФ, согласно которому нужно определять стоимость безвозмездно полученного имущества.

В качестве примера можно привести Письма Минфина России от 25 января 2008 г. N 03-03-06/1/47 и от 15 февраля 2008 г. N 03-03-06/1/97.

Позиция финансистов тем любопытнее, что в то же самое время и в тех же Письмах они указывают, что выявленные в ходе инвентаризации основные средства “для целей налогообложения прибыли не являются безвозмездно полученными“. На том основании, что в отношениях отсутствует передающая сторона, без чего факт безвозмездной передачи невозможен. Вывод отсюда следует неутешительный: фирма не вправе амортизировать такое имущество. Поскольку в качестве его первоначальной стоимости нельзя взять рыночную цену, как в случае безвозмездной передачи (п. 1 ст. 257 НК РФ). Да и классическим способом первоначальную стоимость тоже определить невозможно, поскольку отсутствуют расходы в виде капвложений на создание или приобретение выявленных объектов.

Примечание. По мнению Минфина России, найденные в ходе инвентаризации основные средства амортизировать нельзя. Даже если они отвечают всем критериям амортизируемого имущества по налоговому законодательству.

В итоге получается, что с суммы внереализационного дохода (в виде рыночной стоимости объекта) налог на прибыль компания заплатит, а в расходы (при эксплуатации объекта) не сможет включить ничего. Ни единовременно, ни поэтапно через амортизацию.

Стоимость выявленных основных средств не удастся списать в налоговом учете и при реализации объектов. То есть выручку от их продажи нужно отразить в составе налоговых доходов в соответствии со ст. 249 НК РФ. А вот уменьшить ее на рыночную стоимость реализованного имущества будет нельзя. Единственное маленькое исключение, которое финансовое ведомство делает в этом смысле, касается расходов, связанных с реализацией имущества (Письмо Минфина России от 15 февраля 2008 г. N 03-03-06/1/97). То есть при продаже объекта фирма вправе уменьшить выручку на сумму таких затрат. Это могут быть, например, расходы по приведению основного средства в рабочее состояние, по демонтажу, по доставке до покупателя и т.д.

От редакции. Поспорить с мнением финансистов, конечно, можно. И в отношении невозможности амортизации выявленных активов, и в отношении запрета на учет их рыночной стоимости в налоговых расходах при продаже. Но только если фирма готова к судебным разбирательствам.

Посмотрим, какие положения налогового законодательства позволят возразить запрету финансистов на амортизацию выявленных основных средств. Для начала обратимся к ст. 256 НК РФ, посвященной амортизируемому имуществу. Среди объектов, не относящихся к нему, как и среди видов амортизируемого имущества, не подлежащих амортизации, не упомянуты выявленные при инвентаризации основные средства. По общему правилу амортизацию начисляют на собственное имущество фирмы, которое она использует для получения дохода, со сроком полезного использования больше 12 месяцев и первоначальной стоимостью больше 20 000 руб. Значит, при выполнении этих условий амортизировать найденные основные средства можно. Кстати, раньше специалисты финведомства не отрицали, что такие активы можно не только отнести к безвозмездно полученному имуществу, но и оценить их первоначальную стоимость по аналогии, исходя из рыночной цены (Письмо Минфина России от 20 июня 2005 г. N 03-03-04/1/7).

Что касается возможности учесть в расходах рыночную стоимость выявленных основных средств при их продаже, то в пользу этой позиции можно привести следующие аргументы. Поскольку речь идет о реализации активов, то они являются товаром согласно п. 3 ст. 38 НК РФ. То есть нужно рассматривать не списание основных средств, а именно продажу. А в таком случае фирма вправе уменьшить выручку от реализации на цену приобретения (создания) имущества (п. 2 ст. 268 НК РФ). Причем сами финансисты в Письме от 25 июля 2006 г. N 03-03-04/1/610 указывали, что в этом качестве может быть использована рыночная стоимость имущества.